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2020年個稅匯算,我的年終獎可以這樣稅收籌劃嗎?
2020年01月22日

2020年納稅人將迎來新個稅法實施后首次匯算清繳,其中涉及千千萬萬個人切身利益的問題之一是,年終獎究竟如何發放能夠實現最佳的節稅效果?不同情形的年終獎及工資發放是否存在稅收籌劃的空間?下面就根據相關政策口徑與操作實務為大家解析。

根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)的規定,居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。因此,新個稅法實施后,年終獎的個稅計算方式仍存在3年的過渡期。但是鑒于新個稅法下,工資薪金屬于綜合所得需要匯算清繳,年終獎與綜合所得的計算就存在一定的選擇空間。

近期由于納稅人特別關注年終獎的計稅問題,部分地區稅務機關對相關問題做出了答復,我們選取兩個具有代表性的答復進行對比如下:

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從以上答復內容來看,兩則答復均認可未并入綜合所得的年終一次性獎金,匯算清繳時可重新選擇并入綜合所得,但是江蘇省稅務局并未提及已并入綜合所得的年終獎如何處理,而廣西省稅務局則明確已經并入綜合所得的年終獎不得再進行拆分。

因此,在目前的政策口徑下,我們認為:

1.年終獎發放時未并入綜合所得,而選擇單獨計稅的,匯算清繳時可重新選擇計入綜合所得;

2.年終獎發方式已經并入綜合所得匯總計稅的,匯算清繳時能否拆分單獨計稅,部分地區稅務局要求不得再進行拆分。

我們認為,雖然年度個人所得稅匯算清繳中不可以再對年終獎進行拆分,但個人是否可以向稅務局申請對應年終獎發放月份的收入更正申報的方式,實現年終獎從綜合所得中分離,進行單獨計稅,也是具有一定的可行性的。

那么既然年終獎的計稅方式存在一定的選擇空間,個人及扣繳義務人在年終獎發放及計稅方式上,是否存在籌劃的空間,以降低個稅稅負呢?我們認為,在年終獎個稅籌劃上,主要有兩個問題需要關注:1.年終獎避稅區間及稅率跳檔區;2.年終獎單獨或合并計稅。

1.年終獎避稅區間及跳檔區

根據財稅〔2018〕164號文件的規定,年終一次性獎金單獨計稅的計算公式為:

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

在這種計算方式下,年終獎的計算存在幾個臨界點,在臨界點左右存在一定的避稅區間和跳檔區,年終獎的避稅區間如下表所示:

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對于年終獎的稅率跳檔,我們可以通過一個案例來計算說明:

(1)發放3.6萬元年終獎,個稅需要繳納36000×3%=1080元,到手34920元。

(2)發放36001元年終獎,個稅需要繳納36001×10%-210=3390.1元,到手32610.9元。

相比之下,多發一元年終獎,到手收入反而少了2309.1元。

因此,在年終獎發放時,需要特別注意避稅區間與稅率跳檔的臨界點,防止因多發1元而產生高額稅費的情況出現。

2.年終獎計稅方式的選擇

既然年終獎可以選擇與綜合所得合并或者分開計稅,那么如何選擇能夠實現稅負最優呢?根據年終獎與綜合所得應納稅所得額計算公式及特點,結合測算結果我們發現,根據綜合所得與年終獎的合計應納稅所得額情況,會出現合并計算最優、兩種方式一致、單獨計算最優三種情況,具體應納稅所得額區間與個稅計算選擇方式總結如下表:

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注:上表中的“全年應納稅所得額”=全年收入(綜合所得收入額+年終獎)-60000-五險一金-專項附加扣除-其他扣除額

1.合并:當全年應納稅所得額小于0時,選擇將年終獎收入合并到綜合所得計算繳納個稅最為合算;

2.兩種方式一致:當全年應納稅所得額大于等于0小于等于36000時,選擇合并入綜合所得與單獨計算年終獎與綜合所得的個稅金額一致;

3.單獨:當全年應納稅所得額大于36000時,選擇將全年收入拆分成年終獎及工資的形式發放,分別單獨計算個稅最為合算。

同時,進一步看,年終獎單獨計稅的前提下,在不同的應納稅所得額區間中,年終獎如何發放,會實現整體個人所得稅稅負最低。從上面的分析我們可以看出,由于納稅人應納稅所得情況以及年終獎的特殊計算方法,年終獎不同的計稅方式下將影響納稅人的應稅情況。經過測算我們發現,使得總體稅負最低的年終獎發放點就是“36000、144000、300000、420000、660000”這幾個點,但是具體收入總額為多少時,該選擇哪個年終獎發放點,我們總結之后得出下表:

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注:

1.上表中的“全年應納稅所得額”=全年收入(綜合所得收入額+年終獎)-60000-五險一金-專項附加扣除-其他扣除額

2.第1行中,可能存在多個年終獎點使得收入稅負最低,在此僅列示共同的36000元。(因為年終獎及收入綜合所得在0-36000元的區間上適用的稅率一致)

以第1行為例:當全年應納稅所得額大于36000元小于203100元時,選擇將收入拆分為36000元的年終獎以及對應的工資(全年收入-年終獎)發放,分別單獨計算個稅,使得合計的稅負最低。

3.我的年終獎可以這樣籌劃嗎?

年終獎的金額和計算方式進行選擇,又如何把握政策規定理解不同情形的政策適用情況?接下來通過如下案例為大家進行分析。

問題1:如果個人當年年終獎選擇單獨計稅了,年度發現整體應納稅所得額小于零,可以在年度匯算選擇將年終獎整體并入綜合所得計稅嗎?

答案:可以。參考江蘇省稅務局12366納稅服務平臺2019年11月1日答復:個人取得全年一次性獎金并已按全年一次性獎金政策單獨計稅的,可以在匯算清繳時重新選擇是否適用全年一次性獎金政策。

問題2:如果個人當年年終獎選擇單獨計稅了,但是發現年終獎發了38000元,在不節稅區間,但整體應納稅所得額是超過36000元的,個人能否在個稅匯算環節選擇僅把年終獎的2000元并入綜合所得,剩余36000元仍按年終獎特殊算法申報:

答案:不可以。我們認為,年終獎選擇要并入綜合所得,只能是全部并入或者全部不并入,不能選擇部分并入。

問題3:如果年終獎2019年申報沒有選擇特殊算法,而是并入綜合所得一起申報了。年底個稅匯算能否按最節稅金額分拆年終獎申報?比如,某個人2019年包含年終獎的應納稅所得額是953000元,公司實際發放的年終獎是420000元,當時沒有按年終獎特殊算法申報,而是并入綜合所得申報了。2020年個稅匯算時,能否進行稅收籌劃,選擇將全部所得953000元中的300000元按年終獎特殊算法申報,其余按綜合所得申報,而不是按照公司年終獎發放記錄420000元按年終獎特殊算法申報?

答案:值得商榷。納稅人有權利進行合理的稅收籌劃,同時,從系統設置來看,個人選擇分拆多少按年終獎交稅,系統應該不會干預。我們了解到,部分企業咨詢當地稅務主管人員也有類似答復,個人年終匯算可以隨意分拆年終獎金額申報。但是,我們認為,這種做法還是值得商榷的。雖然稅法承認個人可以合理稅收籌劃,但這個度應該是你在發放年終獎時就應該籌劃。個人隨意拆出一個金額,而不是按公司年終獎的實際發放金額進行個稅籌劃可能存在名不副實,后期被稅務檢查質疑調整的風險。

問題4:A個人2019年發放的年終獎是48000元。2020年匯算時,該個人發現,他包含年終獎的綜合所得應納稅所得額是198000元。按照最節稅的方式,年終獎發放36000元個人所得稅稅負最低。該個人可以選擇在2020年個稅匯算時,將48000元年終獎中的12000元并入綜合所得,剩余36000元按年終獎特殊算法申報嗎?

答案:不可以。我們認為,年終獎并入綜合所得,應該是要么全部并入,要么全部不并入,不能選擇部分并入。同時,這種隨意并入,和企業年終獎實際發放記錄不符也存在風險。

作者:中匯稅務集團合伙人/全國技術總監 趙國慶

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